- 發布日期:105-08-30
- 資料來源:法規會
專題摘要：
社會上常發生二親等內親屬間以買賣為原因，將所有之土地或房屋為移轉登記，但由於未能提示支付買賣價款之證明文件，經國稅局依遺產及贈與稅法之規定，將該不動產之移轉，以贈與論，而核計贈與總額及課徵贈與稅。此外，如係故意以詐欺或其他不正當方法逃漏遺產稅或贈與稅者，即應處以所漏稅額一至三倍之罰鍰。甚至，因屬虛構買賣，而以此為移轉登記原因，向地政事務所辦理不動產之所有權移轉登記，使承辦人員陷於錯誤，將此不實之移轉原因事項登載於職務上所掌管之土地、建物登記簿冊上，並據以核發土地、建物所有權狀，而觸犯刑法上偽造文書章所定之罪責，故二親等內親屬間買賣不動產之所有權移轉，應注意所涉法律義務與責任。
專題本文：
一、未能提出支付買賣價款證明者以贈與論：
(一)按遺產及贈與稅法第5條第6款規定，二親等以內親屬間財產之買賣，以贈與論，依本法規定，課徵贈與稅。但能提出已支付價款之確實證明，且該已支付之價款非由出賣人貸與或提供擔保向他人借得者，不在此限。此條款之立法意旨在於防止親屬間以虛構買賣方式逃避贈與稅，因此即使雙方於私法上為買賣之約定，但在法律上仍被推定為財產贈與行為，除非當事人能提出支付價款之資金來源或支付憑證，而足以證明買賣行為屬實，並非虛構買賣以逃避贈與稅，否則，稅捐稽徵機關將以贈與論，而予課徵贈與稅。
(二)又親屬間雖非屬虛構買賣，亦即雙方確有買賣關係存在，但一方係以顯著不相當之代價讓與財產予他方者，其差額部分，仍以贈與論(遺產及贈與稅法第5條第2款參照)。
(三)前開所稱二親等以內親屬，包括直系、旁系血親及姻親，依民法第968條規定，血親親等之計算，直系血親，從己身上下數，以一世為一親等；旁系血親，從己身數至同源之直系血親，再由同源之直系血親，數至與之計算親等之血親，以其總世數為親等之數。至於姻親，係指血親之配偶、配偶之血親及配偶之血親之配偶，其親系及親等之計算，依民法第970條規定，血親之配偶，係從其配偶之親系及親等；配偶之血親，則從其與配偶之親系及親等；配偶之血親之配偶，亦從其與配偶之親系及親等。
二、虛構買賣而為所有權移轉登記所涉刑責及逃漏稅處罰：
(一)親屬間如虛構買賣，佯以一定價金購買土地或房屋，而委由地政士(代書)製作土地、建物登記申請書、土地、建築改良物所有權買賣移轉契約書等文件，持向地政機關，偽以買賣為移轉登記之原因，辦理所有權移轉登記，使該地政機關之承辦公務員陷於錯誤，將此不實之移轉原因事項登載於職務上所掌管之土地、建物登記簿冊上，並據以核發土地、建物所有權狀，足以生損害於地政機關對房地登記管理之正確性，因此構成刑法上使公務員登載不實罪。
(二)依刑法第214條規定：「明知為不實之事項，而使公務員登載於職務上所掌之公文書，足以生損害於公眾或他人者，處三年以下有期徒刑、拘役或五百元以下罰金」。是以，親屬間如明知實際上並無買賣關係，而共同謀議以虛構之假買賣方式辦理不動產過戶登記，彼此間即具有使公務員登載不實文書之犯意聯絡與行為分擔，而應論以上揭刑法第214條使公務員登載不實罪之共同正犯(刑法第28條參照)。
(三)另依遺產及贈與稅法第46條規定，納稅義務人有故意以詐欺或其他不正當方法，逃漏贈與稅者，除依贈與發生年度稅率重行核計補徵外，並應處以所漏稅額一倍至三倍之罰鍰。是以，如為虛構買賣，經稅捐稽徵機關認係故意以詐欺或其他不正當方法逃漏贈與稅者，除予補徵稅額外，並得處以罰鍰，如確實存有買賣關係，而屬二親等以內之親屬，僅係無法提出支付買賣價款之證明者，則依前揭遺產及贈與稅法第5條第6款規定，即以贈與論，而予課徵贈與稅。
(退除役官兵職業訓練中心法律顧問袁健峰律師提供)
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